مرجع تخصصی مالیات در دیوان عدالت اداری

بـسـمـه تـعـالـی

هیات تخصصی مالیاتی، بانکی

* شماره پــرونـــده : هـ ت/۰۴۰۰۰۷۸ شماره دادنامه سیلور: ۱۴۰۵۳۱۳۹۰۰۰۱۱۰۱۰۰۹ تاریخ:۱۴۰۵/۰۵/۰۳

* شاکی : آقای نیما غیاثوند

*طرف شکایت : وزارت امور اقتصادی و دارایی

*موضوع شکایت و خواسته : ابطال تبصره های ۱، ۲، ۳ بخشنامه شماره ۸۲۴۰۰/۲۰۰/د مورخ ۱۴۰۲/۱۱/۲۸ سازمان امور مالیاتی

* شاکی طی دادخواستی به طرفیت وزارت امور اقتصادی و دارایی به خواسته ابطال تبصره های ۱، ۲، ۳ بخشنامه شماره ۸۲۴۰۰/۲۰۰/د مورخ ۱۴۰۲/۱۱/۲۸ سازمان امور مالیاتی به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:

اصلاحیه بند (د) دستورالعمل اجرایی شماره ۷۱۷۰/۲۰۰/د مورخ ۱۴۰۱/۰۲/۱۱ موضوع نحوه پرداخت حق الزحمه اعضای هیات های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (۳) ماده ۲۴۴ قانون مالیات های مستقیم اصلاحی به موجب ماده (۵۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲

د) مبلغ حق الزحمه

برای تمامی پرونده های قابل طرح در هیات های حل اختلاف مالیاتی که منجر به صدور رای می شوند، براساس مفاد این دستورالعمل، مبلغ پایه مبنای محاسبه حق الزحمه معادل هفتصد هزار (۰۰۰/۷۰۰) ریال است که پس از اعمال ضرایب تعدیلی مرتبط با مراحل دادرسی مالیاتی و منبع مالیاتی و متناسب با تعداد جلسات رسیدگی برگزار شده در هر ماه، برای هر یک از اعضای موضوع بندهای (۲) و (۳) ماده (۲۴۴) قانون مالیات های مستقیم توسط سامانه مدیریت هیات های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (۵) ماده مذکور محاسبه و پس از تأیید رییس مرکز دادرسی مالیاتی از محل بودجه پیش بینی شده به صورت متمرکز توسط سازمان امور مالیاتی کشور پرداخت خواهد شد. جدول خلاصه محاسبات حق الزحمه قابل پرداخت بدین شرح می باشد:

جدول خلاصه محاسبه حق الزحمه نمایندگان هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع بندهای (۲) و (۴) ماده (۲۴۴) قانون مالیات های مستقیم بر مبنای قیمت پایه ۰۰۰/۷۰۰ ریال

آرای صادره برای منابع مختلف مالیاتی و در مراحل مختلف دادرسی مالیاتی

رای بدوی با ضریب (۲)

رای تجدیدنظر با ضریب(۵/۱)

رای همعرض با ضریب (۵/۱)

مالیات بر درآمد مؤدیان بزرگ مالیاتی با ضریب (۲)

۰۰۰/۸۰۰/۲ ریال

۰۰۰/۱۰۰/۲ ریال

۰۰۰/۱۰۰/۲ ریال

سایر منابع با مؤدیان بزرگ مالیاتی با ضریب (۱)

۰۰۰/۴۰۰/۱ ریال

۰۰۰/۰۵۰/۱ ریال

۰۰۰/۰۵۰/۱ ریال

مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و مالیات بر ارث با ضریب (۱)

۰۰۰/۴۰۰/۱ ریال

۰۰۰/۰۵۰/۱ ریال

۰۰۰/۰۵۰/۱ ریال

مالیات بر ارزش افزوده تمامی مودیان (۴ دوره) با ضریب (۱)

۰۰۰/۴۰۰/۱ ریال

۰۰۰/۰۵۰/۱ ریال

۰۰۰/۰۵۰/۱ ریال

مالیات بر درآمد صاحبان مشاغل، مستقلات، حقوق و سایر منابع و جرایم مرتبط با ماده ۱۶۹ با ضریب (۵/۱)

۰۰۰/۷۰۰ ریال

۰۰۰/۵۲۵ ریال

۰۰۰/۵۲۵ ریال

تبصره (۱): حق الزحمه پرونده هایی که منجر به صدور هرگونه قرار اعم از کارشناسی، رفع نقص و ... یا منجر به عدم طرح می شوند، معادل بیست و پنج درصد (۲۵%) رای در همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیات حل اختلاف مالیاتی محاسبه خواهد شد.

تبصره(۲): حق الزحمه پرونده هایی که در اجرای قرار مورد رسیدگی و صدور رای قرار می گیرند، معادل پنجاه درصد (۵۰%) رای همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیات حل اختلاف مالیاتی محاسبه خواهد شد

تبصره(۳): در صورتی که نمایندگان بندهای ۲ و۳ هیات حل اختلاف مالیاتی به استناد دعوت ابلاغ شده در مدیریت دادرسی حضور به هم می رسانند، اما به دلیل عدم وصول پرونده مالیاتی، هیچ جلسه ای برای نمایندگان هیات در آن روز تشکیل نگردد، با تأیید مدیر دادرسی مربوطه، حق الزحمه ای حداکثر معادل چهار قرار صادره برای همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیات حل اختلاف مالیاتی به نمایندگان بندهای ۲ و۳ تعلق می گیرد.

تبصره(۴): مبنای پایه محاسبه حق الزحمه هر ساله متناسب با ضریب افزایش حقوق کارکنان دولت از ابتدای سال افزایش خواهد یافت و جدول بازنگری شده متناسب با نرخ مذکور از ابتدای هر سال قابلیت اجرا خواهد داشت.

تبصره(۵): رقم تعدیل شده با ضریب افزایشی موضوع تبصره (۴)، تا میزان ۰۰۰/۵ ریال به بالا رند می گردد.

تبصره(۶): تعداد رای/قرار صادره برای هر نماینده، مبنای پرداخت حق الزحمه حداکثر در هر ماه تعداد ۳۰۰ رای خواهد بود.

این دستورالعمل از ابتدای آذرماه سال یک هزار و چهارصد و دو (۱۴۰۲/۰۹/۰۱) لازم الاجرا می باشد.

*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :

تبصره های مورد شکایت در بخشنامه مغایرت صریح با قانون مالیاتهای مستقیم و اصول حقوقی دارند موضوع در خصوص حق الزحمه اعضای بندهای (۲) و (۳) ماده (۲۴۴)ق.م.م می باشد در این تبصره ها میزان حق الزحمه را در هر مورد و مرحله اعم از کارشناس رفع نقص و ... به میزان منبع و مالیات رای مقید کرده است و نه جلسه ای که برگزار می شود و نمایندگان شرکت می نمایند یا در فرض که پرونده تکمیل نباشد یا واصل نشود عدم حضور نمایندگان را موجب محرومیت از مزایای حق جلسات دانسته است.

این مصوبات برخلاف اصل ۱۳۸ قانون اساسی و ماده ۱۲ قانون دیوان عدالت اداری بوده و برخلاف معیارهای قانونی در تعیین حق الزحمه شرکت در جلسات مراجع شبه قضایی می باشد.

* در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره ۲۶۸۸/۲۱۲/ص- ۱۴۰۴/۰۲/۱۳ به طور خلاصه توضیح داده است که:

اولاً: تهیه و ابلاغ دستورالعمل حق الزحمه اعضای موضوع بندهای ۲ و ۳ این ماده براساس صلاحیتی است که در تبصره (۳) ماده (۲۴۴) قانون به سازمان امور مالیاتی اعطاء شده است که تعیین محاسبه حق الزحمه پرونده های موضوعه متناسب با تعداد و مدت جلسات و نیز مراحل و منبع مالیاتی انجام می شود.

ثانیاً: تعیین حق الزحمه ثابت برای تمامی مودیان موضوع تبصره های مورد شکایت در راستای رعایت اصل منع تبعیضات ناروا (بندهای ۹ و ۱۴ اصل ۳ قانون اساسی) است.

ثالثاً: دستورالعمل مورد شکایت هیچ گونه ضابطه معارض با قانون ایجاد شمول است بلکه در مقام تعیین ضوابط ماده ۲۴۴ قانون می باشد.

رابعاً:حتی در فرض عدم تکمیل پرونده و یا عدم وصول قرار کارشناس و پرونده باز در صورت حضور اعضاء حق الزحمه معادل چهار قرار صادره برای همان منبع و نوع مودی و مرحله مالیاتی به نمایندگان بند (۲) و (۳) تعلق می گیرد تقاضای رد شکایت را دارم.

رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

بموجب مقرره مورد شکایت (تبصره های ۱ و ۲ و ۳ بخشنامه شماره ۸۲۴۰۰/۲۰۰/د مورخ ۱۴۰۲/۱۱/۲۸ سازمان امور مالیاتی کشور موضوع اصلاحیه بند د دستورالعمل اجرایی شماره ۷۱۷۰/۲۰۰/د مورخ ۱۴۰۱/۰۲/۱۱ موضوع نحوه پرداخت حق الزحمه اعضای هیات های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ۳ ماده ۲۴۴ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی ماده ۵۰ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲) برای اعضاء هیات های حل اختلاف مالیاتی، به تناسب آیتم های مختلف "پرونده هایی که منجر به صدور هرگونه قرار اعم از کارشناسی و ... می شوند یا پرونده هایی که در اجرای قرار مورد رسیدگی و صدور رای واقع می شوند یا بدلیل عدم وصول پرونده مالیاتی، جلسه ای تشکیل نمی گردد)، حق الزحمه هایی به میزان مندرج در تبصره های مورد شکایت، تعیین گردیده است نظر به اینکه اولاً تصویب بخشنامه مورد شکایت در حدود اختیارات مراجع مصوب است.

ثانیاً قید " مراحل" مندرج در تبصره ۳ ماده ۲۴۴، مطلق بوده و شامل مرحله صدور قرار کارشناسی نیز می باشد. لذا تبصره های مورد شکایت، مغایرتی با قوانین نداشته، مستنداً به بند ب ماده ۸۴ قانون دیوان عدالت اداری رای به رد شکایت صادر می گردد. رای صادره ظرف ۲۰ روز از تاریخ صدور، قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری با ۱۰ نفر از قضات گرانقدر می باشد.

نادر شفایی

رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی

دیوان عدالت اداری

برای این رأی هنوز مستندی به تأیید کارشناس نرسیده است.

مستندات تأییدشده این رأی