مرجع تخصصی مالیات در دیوان عدالت اداری

این دادنامه طی رای ۴۱مورخ ۱۳۹۷/۰۱/۲۱نقض گردیده است.

کلاسه پرونده: ۷۹۰/۸۵

شاکی:شرکت عالی فرد

موضوع:ابطال قسمت آخر آیین‎نامه اجرایی شماره ۳۷۷۲۳/۴۱۲۱-۲۱۱ مورخ ۳۱/۶/۸۱ وزارت امور اقتصادی و دارایی

تاریخ رای:یکشنبه ۲۲ مهر ۱۳۸۶

شماره دادنامه: ۵۳۰

مقدمه: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، مطابق آیین‎نامه اجرایی مقررات مربوط به بند ۸ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۲۷/۱۱/۸۰ – ۱- شرایط قانونی در مورد قابل قبول بودن هزینه‎ها در مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم بیان گردیده است. ۲- اختیارات سازمان مالیاتی کشور در مورد خودداری مودی از اجرای ماده ۱۰۴ قانون مالیاتها در تبصره ۶ الحاقی به ماده مذکور تعیین شده است. ۳- وظایف قانونی مودیان مالیاتی در مورد کسر مالیات در ماده ۱۰۴ قانون مالیاتها در تبصره ۶ الحاقی به ماده مذکور تعیین شده است. ۴- در قسمت آخر آیین‎نامه اجرایی بند ۸ ماده ۱۴۸ قانون مقرر گردیده است، «انجام خدمات تحقیقاتی، آموزشی، بازاریابی، تبلیغات و نمایشگاهی چنانچه توسط اشخاص دیگر برای موسسه انجام می‎گیرد و طبق قانون و مقررات مشمول کسر مالیات تکلیفی باشد، پذیرش هزینه آن منوط به کسر و واریز مالیات تکلیفی آن به حساب سازمان امور مالیاتی کشور خواهد بود. ۵- همانطور که ملاحظه می‎فرمایید در حالیکه قانونگذار بموجب مفاد مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم شرایط مربوط به قابل قبول بودن هزینه‎ها را تعیین نموده است در این قسمت از آیین‎نامه شرایط جدیدی را برای پذیرش هزینه‎های مذکور تعیین نموده است که بر خلاف مقررات قانونی است. ۶- با توجه به مراتب مذکور چون وزارت امور اقتصادی و دارایی خروج از حدود اختیارات قابل قبول بودن هزینه‎های مذکور را مقید و مشروط به پرداخت مالیات نموده و با قید مذکور دایره شمول حکم قانونگذار را مضیق و محدود نموده است. لذا تقاضای ابطال قسمت آخر آیین‎نامه اجرایی شماره ۳۷۷۲۳/۴۱۲۱-۲۱۱ مورخ ۳۱/۶/۸۱ وزارت امور اقتصاد و دارایی را دارد. مدیرکل دفتر حقوقی وزارت امور اقتصادی و دارایی در پاسخ به شکایت فوق، طی نامه شماره ۶۴۴۷/۹۱ مـورخ ۲۹/۳/۸۶ اعـلام داشته‎انـد، قانـونگذار در مـاده ۱۴۸ قـانون مالیاتهـای مستقیـم تصریح نمـوده است، هزینه‎هایی را تجویز به قبولی و لحاظ در حساب مالیاتی بشرح مدلول بندهای ۲۸ گانه و تبصره‎های سه گانه ذیل ماده مذکور کرده، که حایز شرایط چهارگانه مندرج در ماده ۱۴۷ همان قانون باشد. که با عنایت به اختیار قانونی تاسیس هزینه‎های تحقیقاتی، آزمایشی و آموزشی، خرید کتاب و نشریات و لوح های فشرده، بازاریابی، تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه، براساس آیین‎نامه مصوب وزیر امور اقتصادی و دارایی مطابق بند ۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم، وزیر امور اقتصادی و دارایی در قسمت اخیر آیین‎نامه مورد شکایت، قبولی هزینه، انجام خدمات تحقیقاتی، آموزشی، بازاریابی، تبلیغاتی و نمایشگاهی که توسط اشخاص دیگر برای موسسه مودی انجام می‎گیرد را منوط به ارایه مدرک حاکی از کسر و واریز مالیات تکلیفی متعلقه به هزینه‎های پرداختی به شخص انجام دهنده خدمات مذکور نموده که از این طریق انجام هزینه‎های مورد بحث به مدرک مد نظر بوده است. در واقع نظر قانونگذار در ماده ۱۴۷ قانون فوق‎الذکر مبنی بر شرط اتکای هزینه‎ها به مدارک را بیقین و به مرحله عمل درآورده است. بنابه مطالب مذکور تقاضای در شکایت شاکی مورد تقاضا است. هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور روسا و مستشاران و دادرسان علی‎البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بـررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء بـه شرح آتی مبادرت بـه صدور رای می‎نماید.

رای هیات عمومی

اولاً طبق بندهای ۲ و ۴ ماده یک قانون مالیاتهای مستقیم هر شخص حقیقی یا حقوقی نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل می‎نمایند، مشمول مالیات هستند. ثانیاً پرداخت مالیات یکی از وظایف قانونی کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی است که خدمات موضوع بند ۸ ماده ۱۴۸ قانون مارالذکر را برای موسسه مودی انجام می‎دهند. ثالثاً قانونگذار در بند ۸ ماده ۱۴۸ قانون مذکور به سازمان امور مالیاتی کشور اجازه داده آیین‎نامه‎ای تهیه و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی برساند. آیین‎نامه معترض‎عنه در راستای حکم همین بند تهیه و تصویب شده است، بنابراین آیین‎نامه مذکور خلاف قانون و خارج از حدود اختیارات تشخیص داده نمی‎شود.

رییس هیات عمومی دیوان عدالت اداری-علی رازینی

برای این رأی هنوز مستندی به تأیید کارشناس نرسیده است.

رای شماره ۵۳‍۰ مورخ ۱۳۸۶/‍۰۷/۲۲ هیات عمومی دیوان عدالت اداری

مستندات تأییدشده این رأی