مرجع تخصصی مالیات در دیوان عدالت اداری

بسم الله الرحمن الرحیم

تاریخ: ۲۷ دی ۱۳۸۹

کلاسه پرونده: ۸۹/۲۲۷

شماره دادنامه: ۴۶۴

مرجع رسیدگی: هیات عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: کانون توسعه و همیاری مهدهای کودک کشور

موضوع شکایت و خواسته: ابطال ردیف ۲۲ از فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی قانون مالیات‎های مستقیم به شماره ۱۱۰۸۷۸ مورخ ۱۳۸۷/۱۰/۲۹ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

گردشکار: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است: ۱- وفق ماده واحده «قانون معافیت مالیاتی کلیه موسسات خصوصی شاغل در امور مربوط به حمایت و توانبخشی معلولان و ارایه خدمات به عقب ماندگان ذهنی و همچنین انجام خدمات در شبانه روزی‎ها و مهدکودک مصوب ۱۳۷۴، مهدهای کودک از پرداخت مالیات بر درآمد معاف می‎باشند. ۲- وفق مصوبه شماره ۳۷۸ مورخ ۱۳۷۵/۵/۲ شورای عالی انقلاب فرهنگی «مهد کودک ها از مراکز آموزشی محسوب می‎شوند». ۳- وفق ماده ۱۳۴ قانون مالیات‎های مستقیم «درآمد حاصل از تعلیم و تربیت مدارس غیر انتفاعی اعم از ابتدایی، راهنمایی، متوسطه، فنی و حرفه‎ای، دانشگاه‎ها و مراکز آموزش عالی غیر انتفاعی درآمد موسسات نگهداری معلولین ذهنی و حرکتی بابت نگهداری اشخاص مذکور که حسب مورد دارای پروانه فعالیت از مراجع ذیربط هستند... از پرداخت مالیات معاف است. ۴- مطابق بند ۵ ماده ۹۶ قانون اخیرالذکر «صاحبان مراکز آموزشی و پژوهشی، آموزشگاه‎های آزاد، مدارس غیر انتفاعی دانشگاه‎ها و مرکز آموزش عالی» از عداد صاحبان مشاغل دوازده‎گانه موضوع بند (الف) ماده ۹۵ همین قانون هستند که مکلفند اسناد و مدارک مثبته کافی برای تشخیص درآمد مشمول مالیات خود نگاهداری کنند. ۵- در ماده ۱۰۰ قانون مالیات‎های مستقیم، مودیان موضوع این قانون مکلفند اظهارنامه مالیاتی یک سال خود را تا آخر تیر ماه سال بعد تسلیم اداره امور مالیاتی کنند و وفق تبصره ماده ۱۹۲ این قانون خودداری از تسلیم اظهارنامه مشمول جریمه‎ای معادل۴۰درصد مالیات وعدم بخشودگی می‎شود و نیز طبق ماده ۹۷ مالیات علی‎الراس تشخیص داده خواهد شد. ۶- و نهایتاً بر اساس بند ۳ اطلاعیه فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی قانون مالیات‎های مستقیم صادره از سازمان امور مالیاتی کشور «صاحبان مهدهای کودک و پیش دبستانی» به عنوان ردیف ۲۲ و بند (ب) ماده ۹۶ اضافه می‎گردد. با مداقه و ملاحظه در فهرست صاحبان مشاغل می‎توان متوجه شد که فقط صاحبان مهدهای کودک و پیش دبستانی هستند که به طور ماهیتی و شکلی با مشاغل دیگر این بند تفاوت دارند و آن در (آموزش و پرورش) بودنشان است. اما سازمان امور مالیاتی بر خلاف قوانین و مقررات فوق‎الذکر، مهدهای کودک و پیش دبستانی را با صدور به موجب ردیف ۲۲ فهرست موضوع شکایت مکلف به رعایت مفاد مواد ۹۵ و ۹۶ قانون مالیات‎های مستقیم کرده است. با عنایت به مراتب فوق‎الذکر ابطال ردیف ۲۲ فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی قانون مالیات‎های مستقیم مورد تقاضا است. مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره ۲۲۲۸۳/۲۱۲/ص مورخ ۱۳۸۹/۷/۲۷ ضمن ارسال تصویر نامه شماره ۱۶۰۱۱/۲۱۱/د مورخ ۱۳۸۹/۶/۲۹ دفتر فنی مالیاتی و قراردادهای بین‎المللی اعلام داشته‎اند، نظر به اینکه در زمان ابلاغ فهرست موضوع شکایت به موجب ماده ۲۷۳ قانون مالیات‎های مستقیم، کلیه قوانین و مقررات مغایر به استثنای موارد احصاء شده در همان ماده لغو گردیده، استناد شاکی به قانون معافیت مالیاتی کلیه موسسات خصوصی ... و مهدهای کودک مصوب ۱۳۷۴ نادرست بوده است و با توجه به اینکه به موجب قانون اصلاح ماده ۱۳۴ اصلاحی قانون مالیات‎های مستقیم مصوب ۱۳۸۸ تصویب شده پس از عبارت «و مراکز آموزش عالی غیر انتفاعی» عبارت «مهدهای کودک در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها» اضافه شده است، درآمد حاصل از تعلیم و تربیت و تعلیم مهدهای کودک صرفاً در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها از پرداخت مالیات معاف گردیده است. در نامه مدیرکل فنی مالیاتی و قراردادهای بین‎المللی نیز آمده است، طبق ماده تبصره یک ماده ۹۵ اصلاحی قانون مالیات‎های یاد شده «سازمان امور مالیاتی کشور در صورت تشخیص ضرورت تا پایان دی ماه هر سال فهرست مشاغل افزوده شده به بندهای (الف –ب) ماده ۹۶ و مشمول از آغاز سال بعد را تهیه و از طریق تشکل های صنفی و درج آگهی در روزنامـه رسمی و یکی از روزنامه‎های کثیرالانتشار بـه مودیان اعلام می‎دارد.» بنابراین اقـدام سازمان در اضافه نمودن صاحبان مهدهای کودک و پیش دبستانی به ردیف ۲۲ فهرست مشاغل بند (ب) ماده ۹۶ قانون مزبور در راستای حکم و مجوز قانونی فوق الاشعار انجام گرفته است. هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور روسا، مستشاران و دادرسان علی‎البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء بـه شرح آتی مبادرت بـه صدور رای می‎نماید.

رای هیات عمومی

نظر به اینکه حکم مقرر در ماده واحده «قانون معافیت مالیاتی کلیه موسسات خصوصی شاغل در امور مربوط به حمایت و توانبخشی معلولان و ارایه خدمات به عقب ماندگان ذهنی و همچنین انجام خدمات در شبانه روزی‎ها و مهدهای کودک مصوب ۱۳۷۴/۴/۱۸» در مورد معافیت مهدهای کودک از پرداخت مالیات بر درآمد از ابتدای سال ۱۳۸۱، با تصویب قانون «اصلاح موادی از قانون مالیات‎های مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷» ملغی‎الاثر گردیده و با اصلاح قانون «اصلاح ماده ۱۳۴ قانون مالیات‎های مستقیم مصوب ۱۳۸۸/۳/۲۷» فقط مهدهای کودک در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها معاف از پرداخت مالیات می‎باشند. بنابراین ردیف ۲۲ اطلاعیه فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی«قانون مالیات‎های مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷» سازمان امور مالیاتی به شماره ۱۱۰۸۷۸ مورخ ۱۳۸۷/۱۰/۲۹، خلاف قانون و خارج از حدود اختیارات تشخیص نگردید.

رییس هیات عمومی دیوان عدالت اداری - منتظری

برای این رأی هنوز مستندی به تأیید کارشناس نرسیده است.

رای شماره ۴۶۴ مورخ ۱۳۸۹/۱‍۰/۲۷ هیات عمومی دیوان عدالت اداری

مستندات تأییدشده این رأی