مرجع تخصصی مالیات در دیوان عدالت اداری

بـسـمـه تـعـالـی

* کـلاســه پــرونـــده: هـ ع/ ۹۳/۸۱۴ دادنامه ۳۰۷ تاریخ صدور ۲۳/۸/۹۴ ۹۴/اق/۱۴

* مــرجــع رسـیــدگــی: هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف

* مـوضـوع خـواستـه: ابطال بند (۷) بخشنامه ۷۸۲۱ مورخ ۲/۵/۸۹ سازمان امور مالیاتی

* شـاکــی: آقای عادل طغیانی

* طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی ( معاونت مالیات بر ارزش افزوده )

گردش کـار: خلاصه دادخواست شاکی با ذکر دلیل مغایرت مصوبه با قانون یا شرع: سازمان امور مالیاتی هنگام صدور برگ تشخیص مالیات بر ارزش افزوده به استناد بند مذکور در بخشنامه مبدا محاسبه جریمه تاخیر در پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را مهلت انقضای تسلیم اظهار نامه می داند که اعمال این مبدا مغایر: ۱- ماده ۳۴ قانون مالیات بر ارزش افزوده است، زیرا در ماده مذکور مهلت ده ساله برای رسیدگی به امور مالیات بر ارزش افزوده داده که در صورت طولانی شدن روند رسیدگی جریمه سنگینی به مودی تحمیل می شود. ۲- مغایر ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم است که دو مکانیسم برای پرداخت جریمه مالیات تعیین کرده است: مکانیسم اول در مورد مودیان مشمول ارایه اظهار نامه در خصوص موارد مورد اختلاف ازتاریخ مطالبه مالیات و مبداً را برای اشخاصی که مکلف به ارایه اظهار نامه نیستند مهلت تسلیم اظهار نامه یا سررسید پرداخت مالیات تعیین کرده است. بنابراین در مورد مالیاتهای مطالبه شده (تشخیص سازمان امور مالیاتی) محاسبه جریمه از زمان انقضاء مهلت تسلیم اظهار نامه خلاف مواد قانونی فوق است.

* خلاصه مدافعات مشتکی عنه: تسری ملاک مندرج در ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم به مالیات بر ارزش افزوده فاقد مجوز قانونی است. به موجب ماده ۲۵ قانون مالیات بر ارزش افزوده شناسایی و نحوه رسیدگی و تشخیص و وصول مالیاتها به سازمان امور مالیاتی محول شده است. به موجب ماده ۲۱ قانون مالیات بر ارزش افزوده مهلت مقرر برای انجام تکالیف قانونی مودی حداکثر ۱۵ روز از تاریخ انقضاء دوره می باشد و ضمانت عدم انجام تکلیف مقرر در ماده ۲۱ ماده مشمول جریمه مقرر خواهد شد. مواردی که احکام مالیاتهای مستقیم شامل مالیات بر ارزش افزوده می شود در ماده ۳۳ قانون مالیات بر ارزش افزوده احصاء شده است و ماده ۱۹۰ جزء مواردی که در مورد مالیات بر ارزش افزوده مجری باشد، نیست بنابراین بند ( ۷) بخشنامه مذکور مغایرتی با ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم ندارد ( اصولاً خروج موضوعی دارد).

نـظـریـه تـهـیـه کـنـنـده گـزارش: به موجب ماده ۲۳ قانون مالیات بر ارزش افزوده تاخیر در پرداخت مالیاتهای مربوط به قانون مالیات بر ارزش افزوده موجب تعلق جریمه ای معادل دو درصد در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده و مدت تاخیر خواهد بود چون مالیات بر ارزش افزوده باید در مهلت مقرر یعنی مهلت مقرر در ماده ۲۳ پرداخت شود و قیاس مالیات بر ارزش افزوده با مالیات مستقیم صحیح نیست، زیرا در قانون مالیات بر ارزش افزوده در واقع مودی مرجع واسطه برای اخذ مالیات از مصرف کننده است در حالیکه در مالیات مستقیم مودی خود مشمول مالیات می باشد و هریک از دو مورد باید جداگانه بررسی شود. تهیه کننده گزارش: سعید کریمی

موضوع در جلسه مورخ ۲۷/۷/۹۴ هیات تخصصی اقتصادی، مالی اصناف دیوان مطرح، نظریه هیات به شرح آتی اعلام می گردد.

رای هیات تخصصی

در خصوص شکایت آقای عادل طغیانی فرزند منصور به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور (معاونت مالیات بر ارزش افزوده) به خواسته ابطال بند هفت بخشنامه شماره ۷۸۲۱ مورخ ۲/۵/۸۹ صادره از سازمان مذکور، نظر به این که بند هفت بخشنامه مورد شکایت دراجرای مواد ۱۴ و۱۷و۱۸و۲۲ و۲۳و۳۴ و قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۷/۲/۸۷ و در تبیین حکم مقنن بوده و احکام ماده ۱۹۱ قانون مالیاتهای مستقیم قابل تسری به قانون یاد شده نمی باشد لذا بند هفت بخشنامه مورد شکایت خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نبوده به استناد بند ( ب) ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲ رای به رد شکایت صادرو اعلام می کند، رای صادره ظرف مدت بیست روز از سوی ریاست ارزشمند دیوان و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.

زین العابدین تقوی -رییس هیات تخصصی اقتصادی مالی و اصناف دیوان عدالت اداری

برای این رأی هنوز مستندی به تأیید کارشناس نرسیده است.

رای شماره ۳‍۰۷ مورخ ۱۳۹۴/‍۰۸/۲۳ هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری

مستندات تأییدشده این رأی